تأثیر تخصص حسابرس در صنعت و وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار بر عملکرد پایداری شرکت: نقش قدرت رئیس کمیته حسابرسی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 کارشناسی ارشد، گروه حسابداری، موسسه آموزش عالی سراج، تبریز، ایران.

2 دانشیار، گروه حسابداری، واحد تبریز، دانشگاه آزاد اسلامی، تبریز، ایران.

3 استادیار، گروه حسابداری، واحد ورزقان، دانشگاه آزاد اسلامی، ورزقان، ایران.

چکیده

هدف: عملکرد پایدار شرکت‌ها در خلق ارزش بلندمدت برای ذی‌نفعان مستلزم گزارشگری شفاف و قابل‌اعتماد است که بتواند مبنای تصمیم‌گیری آگاهانه و اعتماد عمومی را فراهم آورد. در این راستا، حسابرسی با تخصص در صنعت، نقش کلیدی در ارتقای کیفیت گزارش‌ها ایفا می‌کند و با تحلیل دقیق و جامع، اطمینان از صحت اطلاعات مالی را تضمین می‌سازد. همچنین، میزان اتکای اقتصادی به صاحبکار و ساختار و رهبری کمیته حسابرسی، به عنوان عوامل تعیین‌کننده، تأثیر بسزایی بر استقلال و اثرگذاری فرایند حسابرسی دارند. این ترکیب نهادی و تخصصی، پایه‌ای قوی برای تحقق اهداف پایداری و ارزش‌آفرینی بلندمدت ایجاد می‌کند. بنابراین، هدف اصلی پژوهش حاضر، بررسی تأثیر تخصص حسابرس در صنعت و وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار بر عملکرد پایداری شرکت‌ها با در نظر گرفتن نقش تعدیلی قدرت رئیس کمیته حسابرسی است.
روش: پژوهش حاضر با توجه به هدف، در دسته مطالعات کاربردی قرار دارد. از نظر روش‌شناخت، این مطالعه رویکردی توصیفی-همبستگی داشته و از لحاظ ماهیت در گروه مطالعات علّی-پس‌رویدادی طبقه‌بندی می‌شود. داده‌های گردآوری‌شده کمی بوده و از طریق گزارش‌های حسابرسی شرکت‌ها، صورت‌های مالی، مستندات مرتبط و یادداشت‌های توضیحی موجود در سامانه کدال و نرم‌افزار ره‌آورد نوین استخراج شده‌اند. جامعه آماری شامل 151 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سال‌های 1396 تا 1402 است که در مجموع 1057 مشاهده را در بر می‌گیرد. برای تحلیل داده‌ها و آزمون فرضیه‌ها، از روش رگرسیون چندگانه مبتنی بر داده‌های ترکیبی استفاده شده است.
یافته‌ها: یافته‌های پژوهش نشان می‌دهد که تخصص حسابرس در صنعت تأثیر مثبت و معناداری بر عملکرد پایداری شرکت دارد؛ به‌گونه‌ای که دانش عمیق و تجربه تخصصی حسابرس در حوزه فعالیت شرکت، زمینه‌ساز ارتقای شاخص‌های زیست‌محیطی، اجتماعی و حاکمیتی می‌شود و بهبود کیفیت گزارش‌دهی و تصمیم‌گیری را تسهیل می‌کند. در مقابل، وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار تأثیر معناداری بر عملکرد پایداری شرکت نشان نداده است. علاوه بر این، قدرت رئیس کمیته حسابرسی نقش تقویت‌کننده و معناداری در رابطه میان تخصص حسابرس در صنعت و عملکرد پایداری شرکت ایفا می‌کند، در حالی که چنین تأثیری در رابطه وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار مشاهده نشده است، که اهمیت استقلال و تخصص حسابرس را برجسته می‌سازد.
نتیجه‌گیری: تخصص حسابرس در صنعت نقش بسیار مؤثری در ارتقای عملکرد پایداری شرکت‌ها ایفا می‌کند، زیرا دانش تخصصی و تجربه عملی حسابرس موجب بهبود کیفیت گزارشگری مالی و افزایش شفافیت اطلاعات می‌شود. این امر امکان اتخاذ تصمیم‌گیری‌های بلندمدت، مسئولانه و متکی بر داده‌های دقیق را فراهم ساخته و شرکت‌ها را در دستیابی به توازن میان ابعاد اقتصادی، زیست‌محیطی و اجتماعی یاری می‌دهد. با این حال، شواهد نشان می‌دهد که وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار تأثیر قابل‌توجهی بر عملکرد پایداری ندارد و بیانگر وجود عوامل پیچیده و چندلایه در فرایند حسابرسی است. همچنین، قدرت رئیس کمیته حسابرسی نقش حمایتی اساسی در بهره‌گیری مؤثر از تخصص حسابرس برای تقویت عملکرد پایداری ایفا می‌کند که اهمیت ساختار حاکمیتی و رهبری قوی را در این مسیر نمایان می‌سازد.
نوآوری: با وجود مطالعات گسترده در زمینه حسابرسی و حاکمیت شرکتی، هنوز خلأ قابل‌توجهی در پژوهش‌هایی مشاهده می‌شود که به‌صورت هم‌زمان تأثیر تخصص حسابرس در صنعت و وابستگی اقتصادی او به صاحبکار را بر عملکرد پایداری شرکت‌ها بررسی کنند. در بیشتر تحقیقات پیشین، این متغیرها به‌طور مجزا تحلیل شده و از تعامل میان آن‌ها غفلت شده است. افزون بر این، نقش سازوکارهای حاکمیتی تعدیلگر، به‌ویژه قدرت رئیس کمیته حسابرسی، به‌عنوان عاملی تأثیرگذار در روابط یادشده کمتر مورد توجه قرار گرفته است. پژوهش حاضر با اتخاذ رویکردی نوآورانه، به تلفیق سه مؤلفه کلیدی یعنی تخصص حسابرس در صنعت، وابستگی اقتصادی حسابرس به صاحبکار و قدرت رئیس کمیته حسابرسی می‌پردازد تا اثر ترکیبی و هم‌افزای آن‌ها را بر عملکرد پایداری شرکت‌ها تحلیل کند. اهمیت این رویکرد در آن است که بررسی هم‌زمان این عوامل می‌تواند به درک عمیق‌تر و جامع‌تری از سازوکارهای مؤثر بر پایداری شرکت‌ها منجر شود و تصویری واقعی‌تر از پویایی‌های حاکمیتی ارائه دهد.

کلیدواژه‌ها


افسای، اکرم. (1403). تأثیر تخصص مالی و تجربه رئیس کمیته حسابرسی بر انتخاب حسابرس، حق‌الزحمه حسابرسی و کیفیت حسابرسی. مطالعات تجربی حسابداری مالی، 21(81)، 273-306.
ثابت کوشکی نیان، مجید. (1403). تأثیر مکانیزم‌های حاکمیت شرکتی بر عملکرد پایداری. کاوش‌های نوین در علوم محاسباتی و مدیریت رفتاری، 2(2)، 162-174.
خوشکار، فرزین؛ موسوی زاده، سیده محبوبه و یزدانی نیا، تارا. (1399). رابطه میان درماندگی مالی با تأخیر گزارش حسابرسی با میانجی‌گری اندازه موسسه حسابرسی، تخصص حسابرس در صنعت و تنوع صاحبکار. چشم انداز حسابداری و مدیریت, 3(36)، 1-13.
زمانی، لیلا؛ برزویان، صمد و مینایی، سعید. (1398). نقش کمیته حسابرسی در گزارشگری پایداری شرکت‌ها. پژوهش‌های حسابداری و حسابرسی عملیاتی و عملکرد، 3(2)، 105-133.
فتحه، محمدحسین و کارگر، حامد. (1403). تأثیر مدیریت ریسک کسب‌وکار در ارتقای عملکرد پایداری شرکتی با تأکید بر نقش توانایی مدیریت. مجله دانش حسابداری، 15(3)، 111-132.
فخاری، حسین؛ ملکیان، اسفندیار و جفایی رهنی، منیر. (1396). تبیین و رتبه‌بندی مؤلفه‌ها و شاخص‌های گزارشگری زیست‌محیطی، اجتماعی و حاکمیتی شرکتی به روش تحلیل سلسله‌مراتبی در شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار. حسابداری ارزشی و رفتاری، 2(4)، 153-187.
کنعانی، اکبر و اکبری‌پور دیزج، حسن. (1401). بررسی ارتباط بین پذیرش صاحبکار جدید، کیفیت حسابرسی و تخصص حسابرس در صنعت. پژوهش‌های حسابداری و حاکمیتی شرکتی، 1(1)، 139-165.
متوسل، مرتضی؛ طالب‌نیا، قدرت‌الله و یعقوب‌نژاد، احمد. (1400). تأثیر حق‌الزحمه (عادی و غیرعادی) و وابستگی اقتصادی حسابرس بر مسئولیت‌پذیری اجتماعی شرکت طبق نظریه ذینفعان. نشریه حسابداری ارزشی و رفتاری، 6(12)، 345-371.
محمدی، محمد و کوهساریان، احمدرضا. (1402). تأثیر ویژگی‌های رئیس کمیته حسابرسی بر افشای مشارکت‌های اجتماعی. چشم‌انداز حسابداری و مدیریت، 6(86)، 202-214.
ولی‌زاده لاریجانی، اعظم. (1404). اثر تعدیل‌کنندگی معاملات با اشخاص وابسته بر رابطه بین تخصص حسابرس در صنعت با تأخیر در گزارش حسابرسی مستقل. پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی، 17(1)، 33-54.
Afsay, A. (2024). The effect of financial expertise and experience of the audit committee chair on auditor selection, audit fees, and audit quality. Empirical Studies in Financial Accounting, 21(81), 273–306. [In Persian]
Ahmed, A., Dhull, S., & Kent, R. (2022). Non-audit services and auditor independence in stable and unstable economic conditions. Managerial Auditing Journal, 37(8), 967–992.
Al Naim, A. S. (2025). Effects of audit committee chair characteristics on audit quality: Empirical evidence from Saudi energy and materials sectors. Asian Economic and Financial Review, 15(1), 27.
Al-Matari, Y. A. (2022). Does the expertise of the audit committee chairperson moderate the association between audit committee attributes and firm performance? Journal of Governance and Regulation, 11(4), 365–373.
Alodat, A. Y., Nobanee, H., Salleh, Z., & Hashim, H. A. (2023). The impact of longer audit committee chair tenure and board tenure on the level of sustainability disclosure: The moderating role of firm size. Business Strategy & Development, 6(4), 885–896.
Al-Sanasleh, A., Jaffar, N., Saidin, S. F., & Al-Nohood, S. (2025). The impact of audit firm industry specialization on the relationship between integrated reporting and sustainability performance: Conceptual paper. International Journal of Academic Research in Economics and Management Sciences, 14(1), 173–183.
Alshamry, H., Ganesan, Y., & Hashim, F. (2024). Audit committee as a corporate governance mechanism with the firm financial performance in Saudi Arabia. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 14(11), 746–763.
Bello, M. A., & Ogungbenle, S. K. (2023). Influence of perceived economic dilemma on ethical choices of auditors. Research Journal of Business and Economic Management, 6(4), 66–73.
Blay, A. D., Mauler, L., & Nash, J. (2023). Within or across auditors? Understanding knowledge transfer in audit production. Accounting Horizons, 37(3), 1–26.
Broye, G., & Johannes, P. (2023). The desire of prestigious audit committee chairs: What are the benefits for financial reporting quality? Managerial Auditing Journal, 38(6), 733–757.
Buallay, A., & Al-Ajmi, J. (2020). The role of audit committee attributes in corporate sustainability reporting: Evidence from banks in the Gulf Cooperation Council. Journal of Applied Accounting Research, 21(2), 249-264.‏
Dimitropoulos, P. (2025). EU corporate sustainability performance and qualified audit opinion: The role of audit committee independence. Managerial Auditing Journal, 40(2), 153–178.
Driskill, M. W., Knechel, W. R., & Thomas, E. (2022). Financial auditing as an economic service. Current Issues in Auditing, 16(2), 39–50.
Fakhari, H., Malekian, E., & Jafaei Rahni, M. (2018). Explaining and ranking of the components and indicators of environmental, social and corporate governance reporting by Analytic Hierarchy Process in the companies listed in stock exchange. Journal of Accounting Knowledge, 2(4), 153–187. [In Persian]
Farumi, L., Wahyudi, T., & Khamisah, N. (2023). Influence of audit committee, auditor industry specialization, and audit tenure on audit report lag. Business Management Analysis Journal, 6(1), 58–77.
Fatheh, M. H., & Kargar, H. (2024). The effect of business risk management in improving corporate sustainability performance with an emphasis on the role of management ability. Journal of Accounting Knowledge, 15(3), 111–132. [In Persian]
Fayad, A. A., Khatib, S. F., Alomair, A., & Al Naim, A. S. (2024). Audit chair characteristics and ESG disclosure: Evidence from the Saudi Stock Market. Sustainability, 16(24), 11011.
Gaver, J. J., & Utke, S. (2021). Do seasoned industry specialists provide higher audit quality? A response. Unpublished manuscript. Available at SSRN.
Guo, Q., Koch, C., & Zhu, A. (2022). The value of auditor industry specialization: Evidence from a structural model. The Accounting Review, 97(7), 193–222.
Handayati, P., Tham, Y. H., Yuningsih, Y., Sun, Z., Nugroho, T. R., & Rochayatun, S. (2025). ESG performance and corporate governance—The moderating role of the Big Four auditors. Journal of Risk and Financial Management, 18(1), 1–19.
Herusetya, A., & Natalie, K. (2021). Agresivitas pajak korporasi, perubahan auditor, dan client importance: Bukti empiris di Indonesia. Jurnal Kajian Akuntansi, 5(1), 34–48. (In Indonesian)
Hu, Z., Yang, H., Zhang, Y., & Wang, J. J. (2023). Does common auditor have an impact on corporate tax avoidance? An investigation from the supply chain perspective. Accounting & Finance, 63(1), 575–629.
Ismail, W. A. W., Hashim, M. H., Tjahjadi, B., & Kamarudin, I. R. (2022). Timeliness of financial reporting: The examination of auditor tenure and industry specialization. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 12(1), 385–395.
Ji, R., Li, L., Li, L. L., & Monroe, G. S. (2024). Does client importance affect key audit matters reporting? New Zealand evidence. Pacific Accounting Review, 36(3/4), 277–296.
Kanani, A., & Akbaripour Dizaj, H. (2022). Investigating the relationship between new client acceptance, audit quality, and auditor expertise in the industry. Accounting and Corporate Governance Researches, 1(1), 139–165. [In Persian]
Karim, R., Roshid, M. M., Dhar, B. K., Nahiduzzaman, M., & Kuri, B. C.  (2024). Audit committee characteristics and sustainable firms' performance: Evidence from the financial sector in Bangladesh. Business Strategy & Development, 7(4), 1–13.
Khaleel, R. A., Aghaei, M. A., Rami, B. K., & Sepasi, S. (2023). Long-term effect of economic status on auditors' professional skepticism. Periodicals of Engineering and Natural Sciences, 11(4), 123–132.
Khemakhem, H., & Fontaine, R. (2019). The audit committee chair’s abilities: Beyond financial expertise. International Journal of Auditing, 23(3), 457–471.
Khoshkar, F., Musavizadeh, S. M., & Yazdaninia, T. (2021). Relationship between financial distress and audit report delay mediated by audit firm size, auditor expertise in industry and client diversity. Journal of Accounting and Management Vision, 3(36), 1–13. [In Persian]
Knechel, W. R., & Williams, D. (2023). The effect of client industry agglomerations on auditor industry specialization. Journal of Accounting Research, 61(5), 1771–1825.
Kohlbeck, M., & Wang, L. (2025). Audit committee tenure, financial reporting quality, and auditor independence. Managerial Auditing Journal, 40(3), 303–327.
Kühnen, M. (2018). Social and positive sustainability performance measurement: Theories, conceptual frameworks, and empirical insights. Unpublished manuscript.
Kuzey, C., Elbardan, H., Uyar, A., & Karaman, A. S.  (2023). Do shareholders appreciate the audit committee and auditor moderation? Evidence from sustainability reporting. International Journal of Accounting & Information Management, 31(5), 808–837.
La Grange, M., Ackers, B., & Odendaal, E. (2021). The impact of the characteristics of audit committee members on audit committee effectiveness. Global Business and Economics Review, 24(4), 409–434.
Lam, B. M., Mo, P. L. L., & Rahman, M. J. (2024). Secrecy culture, client importance, and auditor reporting behavior: An international study. Managerial Auditing Journal, 39(2), 113–137.
Li, Z., Jia, J., & Chapple, L. (2023). The corporate sustainability committee and its relation to corporate environmental performance. Meditari Accountancy Research, 31(5), 1292–1324.
Lutfi, A., Alkilani, S. Z., Saad, M., Alshirah, M. H., Alshirah, A. F., Alrawad, M., ... & Ramadan, M. H. (2022). The influence of audit committee chair characteristics on financial reporting quality. Journal of Risk and Financial Management, 15(12), 563.
Mahsina, M., Agustia, D., Nasution, D., & Dianawati, W. (2025). The mediating role of risk management in the relationship between audit committee effectiveness and firm sustainability performance. Corporate Governance: The International Journal of Business in Society, 25(3), 534–566.
Mariappanadar, S. (2020). Characteristics of sustainable HRM system and practices for implementing corporate sustainability. In Sustainable Human Resource Management: Transforming Organizations, Societies and Environment (pp. 9–35). Springer.
Miftahadi, M. F., Rachman, I., Matsumoto, T., Kusuda, T., Utomo, T. H. A., Pradipta, A., & Mahardika, S. B. (2022). Corporate sustainability for Indonesia’s sustainable society. IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, 1108(1), 012027.
Mohamadi, M., & Kohsarian, A. (2023). The effect of audit committee chairman's characteristics on the disclosure of social contributions. Journal of Accounting and Management Vision, 6(86), 202–214. [In Persian]
Motavassel, M., Talebnia, G., & Yaghoubnezhad, A. (2022). Effect of normal and abnormal audit fee and audit fee dependence on corporate social responsibility according stakeholder theory. Journal of Value and Behavioral Accounting, 6(12), 345–371. [In Persian]
Novitarini, N. M. A., & Sudana, I. P. (2024). Resource-based view and corporate sustainability performance. Dinasti International Journal of Education Management & Social Science, 6(2), 1198–1212.
Pazienza, M., de Jong, M., & Schoenmaker, D. (2022). Clarifying the concept of corporate sustainability and providing convergence for its definition. Sustainability, 14(13), 7838.
Petrov, E., & Stocken, P. C. (2022). Auditor specialization and information spillovers. The Accounting Review, 97(7), 401–428.
Putri, W. H., Raharti, R., Vitaningsih, C. W., & Sulistyarini, S. (2023). The role of audit committee expertise and sustainability performance in the Indonesian mining industry. E3S Web of Conferences, 467, 05004.
Rahman, M. J., Zhu, H., & Jiang, X. (2024). Family firms, client importance, and auditor reporting behavior: Evidence from China. Meditari Accountancy Research, 32(2), 543–578.
Rahrovi Dastjerdi, A., & Sohrabiani, H. (2025). The effect of the common auditor in supply chain on corporate tax avoidance. Iranian Journal of Accounting, Auditing and Finance, 9(2), 157–174. [In Persian]
Reidenbach, M. R. (2022). Audit committee chair monitoring incentives to use voluntary disclosure in the audit committee report under high agency conflicts. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 39(4), 1008–1043.
Sabet Kooshkinian, M. (2025). The impact of corporate governance mechanisms on sustainability performance. Novel Explorations in Computational Science and Behavioral Management, 2(2), 162–174. [In Persian]
Sambuaga, E. A. (2024). The effect of sustainability disclosure and company performance: Profit or image? JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi), 9(1), 35–53.
Sanoran, K. (2022). Audit partner industry specialization and the cost of debt: Evidence from Thailand. Journal of International Accounting Research, 21(3), 127–146.
Santos, I. B., Pinto, I., & Morais, A. (2023). Audit committee’s characteristics and the cost of debt. Journal of Intercultural Management, 15(1), 66–93.
Sawani, A. M. (2021). Audit committee chair characteristics, and auditor dismissal in a going concern context. International Journal of Accounting & Finance Review, 7(1), 53–73.
Sert, O. (2024). The role and functions of the audit committee of the board of directors. Uzhhorod National University Herald. Series: Law, 1(83), 391–397.
Seth, H., & Saxena, A. (2025). Demystifying the nexus of audit committee characteristics and sustainability performance. Managerial Finance. (Ahead-of-print)
Tanyi, P. N., & Smith, D. B. (2015). Busyness, expertise, and financial reporting quality of audit committee chairs and financial experts. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 34(2), 59–89.
Tumwebaze, Z., Bananuka, J., Kaawaase, T. K., Bonareri, C. T., & Mutesasira, F.  (2022). Audit committee effectiveness, internal audit function and sustainability reporting practices. Asian Journal of Accounting Research, 7(2), 163–181.
Valizadeh Larijani, A. (2025). The moderating effect of related parties’ transactions on the relation between auditor industry specialization with audit report lag. Financial Accounting and Auditing Research, 17(1), 33–54. [In Persian]
Yun, Y. (2024). Auditor behavior of industry specialists who audit clients in industries that require specialization. Korean Accounting Information Association, 42(1), 49–73.
Zahid, R. A., Khan, M. K., Anwar, W., & Maqsood, U. S. (2022). The role of audit quality in the ESG-corporate financial performance nexus: Empirical evidence from Western European companies. Borsa Istanbul Review, 22(9), 1–13.
Zaman, R., Farooq, M. B., Khalid, F., & Mahmood, Z.  (2021). Examining the extent of and determinants for sustainability assurance quality: The role of audit committees. Business Strategy and the Environment, 30(7), 2887–2906.
Zamani, L., Borzoian, S., & Minaei, S. (2020). The role of audit committee attributes in corporate sustainability reporting. Operational and Performance Research in Accounting and Auditing, 3(2), 105–133. [In Persian]
Zhang, L., & Guo, C. (2024). Can corporate ESG performance improve audit efficiency? Empirical evidence based on audit latency perspective. PLOS ONE, 19(3), 1–17.
  • تاریخ دریافت: 03 مهر 1404
  • تاریخ بازنگری: 25 مهر 1404
  • تاریخ پذیرش: 27 مهر 1404
  • تاریخ اولین انتشار: 01 بهمن 1404
  • تاریخ انتشار: 01 بهمن 1404